Buchhaltung / Rechnungswesen

Abschreibung von Mietwohnungen

Für die bilanzielle Abschreibung (AfA) von Mietwohnungen sind die Regelungen nach § 7 Abs. 4 und 5 im Einkommensteuergesetz (EStG) bestimmend. Danach kann sie erfolgen:

degressive Abschreibung nach der Art der arithmetisch-degressiven Abschreibung, wenn die Anschaffung vor dem 1. Januar 2006 erfolgte, oder
als lineare Abschreibung.

Die degressive Abschreibung wurde für alle ab 1. Januar 2006 angeschafften Mietwohnungen abgeschafft. Für die in den Jahren bis 31. Dezember 2005 mit einem rechtswirksam abgeschlossenen Kaufvertrag angeschafften bzw. hergestellten Mietwohnungen konnte eine degressive AfA erfolgen, jedoch zeitlich begrenzt mit teils unterschiedlichen Abschreibungssätzen.

Für alle nach dem 31. Dezember 2003 bis 31. Dezember 2005 hergestellten bzw. rechtswirksam angeschafften Gebäuden galten folgende Abschreibungssätze, jeweils mit Bezug auf die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten (unbegrenzt) und nicht bezogen auf den Restwert:

10 Jahre jeweils 4,0 %
8 Jahre jeweils 2,5 %
32 Jahre jeweils 1,25 %

Bild: © f:data GmbH

Ein Wechsel von der linearen zur degressiven Abschreibung und umgekehrt ist nicht möglich. Zulässig sind nur die vorgeschriebenen AfA-Sätze. Eine niedrigere Abschreibung in einem oder mehreren Jahren und das Nachholen in einem späteren Jahr ist nicht zulässig. Maßgebend sind weiterhin:

Beginn der Abschreibung im Jahr der Fertigstellung
Ende der Abschreibung nach vollständiger Abschreibung bzw. bei Veräußerung mit Übergang von Besitz, Nutzen und Lasten.

Ist ein Gebäude nur teilweise zu Wohnzwecken vermietet, müssen die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten für die Abschreibungsberechnung aufgeteilt werden. Maßgebend ist das Verhältnis der Wohnfläche der vermieteten Wohnung zur Wohn-/Nutzfläche des Gebäudes.

Verwiesen sei weiterhin:

auf ein angeführtes Beispiel zur degressiven Abschreibung für vor dem 1. Januar 2006 angeschaffte Mietwohnungen unter Bilanzielle Abschreibung von Gebäuden und
auf den Mietwohnungsbau mit Sonderabschreibungen.

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16.10.2020

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