Buchhaltung / Rechnungswesen

Abschreibungsverfahren

Bei der Abschreibung werden folgende Verfahren für die Verteilung der Wertminderung unterschieden:

A. Lineare Abschreibung

		100 %
Jährlicher Abschreibungssatz (AS)	=
		Nutzungsdauer (ND) in Jahren

		Abschreibungssatz (AS) x Anschaffungskosten (AK)
Jährliche Abschreibung (A)	=
		100

Beispiel:	AK	=	10.000 €
	AS	=	25 %
	ND	=	4 Jahre
	A	=	2.500 €/Jahr

Nach der linearen Abschreibung errechnen sich für die einzelnen Perioden (Jahre, Monate) stets gleich hohe Abschreibungsbeträge. Das Verfahren ist einfach zu handhaben. Es kann sowohl für die handelsrechtliche als auch steuerrechtliche Abschreibung (AfA) herangezogen werden.

B. Degressive Abschreibung

Bei einer degressiven Abschreibung errechnen sich unterschiedlich hohe Abschreibungsbeträge für die Perioden bzw. Jahre, die über die Abschreibungsdauer sinken.

Geometrisch degressiv:
Bei diesem Verfahren wird im 1. Jahr von den Anschaffungskosten, in den danach folgenden Jahren jedoch vom Restwert abgeschrieben. Daraus leiten sich sinkende Abschreibungsbeträge über die Abschreibungsdauer dar. Ein Restwert von Null kann jedoch aufgrund der geometrischen Reihe nicht zum Ende der Abschreibungsdauer erreicht werden.
Beispiel: ND = 4 Jahre
RN = 1.000 €
AS = 43,8 %
A Restwert
im bzw. nach 1. Jahr 4.380 5.620
im bzw. nach 2. Jahr 2.460 3.160
im bzw. nach 3. Jahr 1.380 1.780
im bzw. nach 4. Jahr 780 1.000
Steuerrechtlich konnte die geometrisch degressive Abschreibung bei Anschaffungen in den Jahren 2009 und 2010 für Gegenstände des Anlagevermögens- betreffend zugleich Baumaschinen und Geräte- angewendet werden, und zwar mit einem Abschreibungssatz von maximal 25 % vom Restwert bzw. dem 2,5-fachen Betrag der linearen Abschreibung. Danach war sie für Anschaffungen ab 2011 bis 2019 nicht mehr zugelassen.
Für Anschaffungen bzw. Herstellung von beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens ab 1. Januar 2020 und bis 31. Dezember 2021 kann wieder die geometrisch-degressive Abschreibung in Höhe von 25 %, aber höchstens das 2,5-fache der linearen Abschreibung, vorgenommen werden. Hierfür wurde auf Grundlage des „Zweiten Corona-Steuerhilfegesetzes vom 29. Juni 2020“ der Absatz 2 im § 7 des Einkommensteuergesetzes (EStG) eingefügt. Bei dieser Anwendung sind dann Absetzungen für eine außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung nicht zulässig.
Arithmetisch degressiv (digital):
Nach diesem Verfahren liegen ebenfalls sinkende Abschreibungsbeträge für die Perioden vor. Dabei ist jedoch der Differenzbetrag zwischen der Abschreibung von 2 Perioden jeweils gleich groß.
Steuerrechtlich ist die arithmetisch degressive Abschreibung gegenwärtig bei Anschaffungen nicht anzuwenden. Für Mietwohnungen konnte dieses Abschreibungsverfahren bei Anschaffungen vor dem 01.01.2006 erfolgen, und zwar nach vorgeschriebenen Abschreibungssätzen in unterschiedlichen Perioden nach § 7 Abs. 5 im Einkommensteuergesetz (EStG).
AK
Abschreibung pro Jahr (A) =
= 1.000 € (= Betrag des letzten Jahres)
n (n + 1)
AS A Differenz Restwert
im bzw. nach 1. Jahr 40 % 4.000 - 6.000
im bzw. nach 2. Jahr 30 % 3.000 1.000 3.000
im bzw. nach 3. Jahr 20 % 2.000 1.000 1.000
im bzw. nach 4. Jahr 10 % 1.000 1.000 -

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02.08.2020

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	A	Restwert
im bzw. nach 1. Jahr	4.380	5.620
im bzw. nach 2. Jahr	2.460	3.160
im bzw. nach 3. Jahr	1.380	1.780
im bzw. nach 4. Jahr	780	1.000

		AK
Abschreibung pro Jahr (A)	=		=	1.000 € (= Betrag des letzten Jahres)
		n (n + 1)

	AS	A	Differenz	Restwert
im bzw. nach 1. Jahr	40 %	4.000	-	6.000
im bzw. nach 2. Jahr	30 %	3.000	1.000	3.000
im bzw. nach 3. Jahr	20 %	2.000	1.000	1.000
im bzw. nach 4. Jahr	10 %	1.000	1.000	-

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