Buchhaltung / Rechnungswesen

Bilanzielle Abschreibung von Gebäuden

Die bilanzielle Abschreibung spiegelt die Substanzverringerung in Jahresbeträgen in der Unternehmensrechnung (Finanzbuchhaltung) und speziell als Kosten in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) wider. Ihrer Berechnung liegt eine Nutzungsdauer zugrunde, die vom Gesetzgeber in AfA-Tabellen für die Abschreibung vorgeschrieben wird.
Diese Nutzungsdauer ist praktisch die gesetzliche Abschreibungsdauer, im Wesentlichen begrenzt bei Gebäuden durch die Dauer von 33 bis 50 Jahren, differenziert nach verschiedenen Gebäudearten. Die bilanzielle AfA-Nutzungsdauer muss und wird mit der wirtschaftlichen oder gar der tatsächlichen Nutzungsdauer im praktischen Fall nicht übereinstimmen, d. h. in der Regel ist sie geringer. Aus der tatsächlichen bzw. im voraus eingeschätzten Nutzungsdauer leitet sich die kalkulatorische Abschreibung für Gebäude ab, die im Rahmen der Ermittlung zu den Bau-Nutzungskosten von Gebäuden von Interesse ist.
Die Berechnung der bilanziellen Abschreibung kann nach verschiedenen Methoden erfolgen, wobei stets die Anschaffungskosten der Gebäude bzw. deren Herstellungskosten als Bemessungsgrundlage dienen und nach unterschiedlichen Gebäudearten differenziert wird:
  1. Lineare Abschreibung (AfA) für Gebäude (Wohnbauten):
    Die lineare Abschreibung wird vorrangig dann angewendet, wenn für ein Gebäude die degressive nicht in Betracht kommt, weil es bis zum Ende des Jahres der Fertigstellung angeschafft wurde. Das gilt auch für eine bisher noch nicht vermietetes Gebäude.
  2. Gesetzliche Grundlage: § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Einkommensteuergesetz

    Höhe: 2,0 % der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten bei nach dem 31.12.1924 fertiggestellten Gebäuden,

    AfA-Beginn:
    • bei Anschaffung: Übergang von Besitz, Nutzen und Lasten
    • bei Herstellung: ab Fertigstellung (= Bezugsfertigkeit) im Erstjahr ist die AfA nur zeitanteilig ab Anschaffung/Fertigstellung zu berechnen.

    AfA-Ende:
    Nach vollständiger Abschreibung bzw. bei Veräußerung mit Übergang von Besitz, Nutzen und Lasten (zeitanteilig).
    Bei kürzerer Nutzungsdauer als 50 bzw. 40 Jahren kann die AfA nach der tatsächlichen Nutzungsdauer bemessen werden, wofür hohe Anforderungen an den Nachweis geführt werden.
    Beispiel für die lineare Abschreibung von Gebäuden:
    Anschaffung des Gebäudes am 01.01.1991
    • Anschaffungskosten:
      Grundstück200.000 €
      Gebäude1.000.000 €
      gesamt1.200.000 €
      Abschreibungen für den Zeitraum 01.01.1990 bis 31.12.2010 (ohne Grundstück):
      1.000.000 € x 2 % x 20 Jahre = 400.000 €
      Buchwert zum 31.12.2010:
      Grundstück200.000 €
      Grundstück600.000 €(1.000.000 € - 400.000 €)
      gesamt800.000 €
  3. Degressive Abschreibung (AfA) für Mietwohnungen:
    Gesetzliche Grundlage: § 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 Einkommensteuergesetz (EStG).
    Höhe:
    Die degressive AfA wurde für alle ab 01.01.2006 angeschafften Mietwohnungen abgeschafft. In den Jahren bis 31.12.2005 mit einem rechtswirksam abgeschlossenen Kaufvertrag angeschafften bzw. hergestellten Mietwohnungen konnte eine degressive AfA erfolgen. Für alle nach dem 31.12.2003 bis 31.12.2005 hergestellten bzw. rechtswirksam angeschafften Gebäuden galten folgende AfA-Sätze:
    • 10 Jahre jeweils 4,0 %
    • 8 Jahre jeweils 2,5 %
    • 32 Jahre jeweils 1,25 %
    von den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten (unbegrenzt) und nicht von dem Restwert.
    Ein Wechsel von der linearen AfA zur degressiven AfA und umgekehrt ist nicht möglich. Zulässig sind nur die vorgeschriebenen AfA-Sätze. Eine niedrigere AfA in einem oder mehreren Jahren und die Nachholung in einem späteren Jahr ist nicht zulässig.
    Für Anschaffungen vor dem 01.01.1996 und in der Zeit vom 01.01.1996 bis 31.12.2003 gelten andere AfA-Sätze.
    AfA-Beginn: Jahr der Fertigstellung.
    AfA-Ende: Nach vollständiger Abschreibung bzw. bei Veräußerung mit Übergang von Besitz, Nutzen und Lasten.
    Sonstiges: Keine Objektbeschränkung.
    Anbauten, Ausbauten und Erweiterungen können nur dann degressiv abgeschrieben werden, wenn es sich um selbstständige Gebäudeteile handelt.
    Ist ein Gebäude nur teilweise zu Wohnzwecken vermietet, müssen die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten für die AfA-Berechnung aufgeteilt werden. Maßgebend ist das Verhältnis der Wohnfläche der vermieteten Wohnung zur Wohn-/Nutzfläche des Gebäudes.
    Beispiel für die degressive Abschreibung von Mietwohnungen:
    Anschaffung zum 01.01.2004:
    Grundstück200.000 €
    Gebäude1.000.000 €
    gesamt1.200.000 €
    Wie hoch sind
    • die Abschreibung kumulativ zum 31.12.2015?
    • der Buchwert zum 31.12.2015?
    Abschreibung:
    - 10 Jahre x 4 % von 1.000.000 €=400.000 €
    - 2 Jahre x 2,5 % von 1.000.000 €=50.000 €
    Afa gesamt=450.000 €
    Buchwert zum 31.12.2015:
    Grundstück200.000 €
    Gebäude550.000 €(1.000.000 € - 450.000 €)
    gesamt750.000 €
  4. Abschreibung (AfA) für Wirtschaftsgebäude:
    Gesetzliche Grundlage: § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 Einkommensteuergesetz (EStG).
    Höhe: Jährlich 3 % der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten (unbegrenzt).
    Ein höherer AfA-Satz als 3 % ist nur möglich, wenn die tatsächliche Nutzungsdauer weniger als 33 Jahre beträgt, wobei strenge Anforderungen für den Nachweis gelten. Erfüllt ein Gebäude nur teilweise die Voraussetzungen für eine Wirtschaftsgebäude, so sind die Anschaffungs- und Herstellungskosten nach dem Verhältnis der Nutzflächen aufzuteilen.
    AfA-Beginn:
    • bei Anschaffung: Übergang von Besitz, Nutzen und Lasten
    • bei Herstellung: ab Fertigstellung (=Bezugsfertigkeit).
    • Im Erstjahr nur zeitanteilige AfA ab Anschaffung/Fertigstellung.
    AfA-Ende: Nach vollständiger Abschreibung bzw. bei Veräußerung mit Übergang von Besitz, Nutzen und Lasten.
    Bei der bilanziellen Abschreibung können auch Abschreibungen außerplanmäßig auftreten, beispielsweise bei
    • außergewöhnlichen und dauernden Wertminderungen während der gesetzlichen Abschreibungsdauer,
    • Zerstörung oder Abriss vor dem Ende der AfA-Nutzungsdauer.
19.12.2015
Copyright bauprofessor.de Lexikon
Herausgeber: f:data GmbH Weimar und Dresden
Die Inhalte dieser Begriffserläuterung und der zugehörigen Beispiele sind urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetztes ist ohne Zustimmung der f:data GmbH unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigung, Übersetzung, Mikroverfilmung und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen.
Alle in diesem Werk enthaltenen Angaben, Ergebnisse usw. wurden von den Autoren nach bestem Wissen erstellt. Sie erfolgen ohne jegliche Verpflichtung oder Garantie der f:data GmbH. Sie übernimmt deshalb keinerlei Verantwortung und Haftung für etwa vorhandene Unrichtigkeiten.
Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürfen.

Verwandte Fachbegriffe

Bilanzielle Abschreibung
Der Teil der Anschaffungskosten, der auf ein Geschäftsjahr entfällt, wird handelsrechtlich als Abschreibung bzw. steuerrechtlich als Absetzung für Abnutzung (AfA) bezeichnet. Die bilanzielle Abschreibung - Grundlage für die Unternehmensrechnung bzw. ...
Abschreibung für Wirtschaftsgebäude
Wirtschaftsgebäude sind bilanziell nach § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 Einkommensteuergesetz (EStG) nach der Form linear jährlich mit 3 % der Anschaffungskosten bei Gebäuden bzw. Herstellungskosten (unbegrenzt) abzuschreiben. Grundlage liefert die Nutzung...
Kalkulatorische Abschreibung von Gebäuden
Nicht die bilanzielle, sondern die kalkulatorische Abschreibung ist Gegenstand der Nutzungskosten. Dies ist auch der Gliederung nach DIN 18960 – Nutzungskosten im Hochbau – in der Kostenuntergruppe "Abschreibung 130" zu entnehmen.Die kalkulatorische ...
Abschreibung für Wohnbauten
Für Wohnbauten erfolgt eine lineare Abschreibung als bilanzielle Abschreibung, wenn für ein Gebäude die degressive Abschreibung (für Mietwohnungen mit Anschaffung bis 31.12.2005) nicht in Betracht kommt. Das gilt auch für ein bisher noch nicht vermie...
Abschreibung von Mietwohnungen
Die bilanzielle Abschreibung für Mietwohnungen kann erfolgen nach der Form als degressiv-arithmetische Abschreibung (AfA), wenn die Anschaffung bis zum 31.12.2005 erfolgte, oder, als lineare Abschreibung., Die degressive AfA wurde für ...
Abschreibung
Güter des Anlagevermögens wie Baumaschinen und Gebäude dienen allgemein mehreren Produktionsperioden. Folglich sind deren Wertminderungen auch sukzessive in die betrieblichen Aufwendungen zu verrechnen. Der zeitraumbezogene Anteil (Monat, Jahr) gilt ...
Um Ihnen den bestmöglichen Service zu bieten, verwenden wir Cookies. Einige dieser Cookies sind erforderlich für den reibungslosen Ablauf dieser Website, andere helfen uns, Inhalte auf Sie zugeschnitten anzubieten. Wenn Sie auf „ Ich akzeptiere“ klicken, stimmen Sie der Verwendung von Cookies zu.
Individuelle Cookie-Einstellungen Ich akzeptiere