Steuern

Hinzurechnungen zum Gewerbeertrag

Zur Berechnung des Gewerbeertrags wird der Gewinn aus dem Gewerbebetrieb nach § 7 Gewerbesteuergesetz (GewStG) herangezogen. Diesem steuerpflichtigen Gewinn, als zu versteuerndes Einkommen, werden bestimmte Beträge wieder hinzugerechnet, wenn sie bei der Gewinnermittlung vorher abgesetzt worden sind. Außerdem können auch Kürzungen gegenüber dem ermittelten Gewinn erfolgen. Danach liegt der berichtigte Gewerbeertrag vor, der zu besteuern ist.

Als Hinzurechnungen gelten:

die gesamten Zinsaufwendungen, Renten und dauernden Lasten,
die Gewinnanteile von stillen Gesellschaftern,
20 % von den Miet- und Pachtzinsen einschließlich von Leasingraten für die beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, die im Eigentum eines anderen stehen,
50 % (seit 2010, alt 65 %) von den Miet- und Pachtzinsen einschließlich von Leasingraten für die unbeweglichen Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die im Eigentum eines anderen stehen,
25 % von den Aufwendungen für die zeitlich befristete Überlassung von Rechten, insbesondere Konzessionen und Lizenzen mit Ausnahme von Lizenzen, die ausschließlich dazu berechtigen, daraus abgeleitete Rechte Dritten zu überlassen,
Gewinnminderungen, die durch Ansatz des niedrigeren Teilwerts an einer Körperschaft entstanden sind,
Ausländische Steuern, die bei der Ermittlung der Einkünfte abgezogen wurden.

Überlassung ungeschützter Rechtspositionen, beispielsweise Erfindungen, Know-how und der Firmenwert, sind nicht hinzurechnungspflichtig.

In die Hinzurechnungen ist auch die stunden- und tageweise Anmietung von Baumaschinen und Geräten einzubeziehen. Dagegen scheidet eine Hinzurechnung bei der Reinigung von Berufskleidung durch einen Mietservice aus, weil es sich um gemischte Verträge handelt, die Vereinbarungen über mehrere Leistungskomponenten enthalten. Eine Hinzurechnung erfolgt ebenfalls nicht für Zahlungen bei nur kurzfristiger Kfz-Anmietung.

Als Problem stellen sich in der Baupraxis oftmals die Miet- und Pachtaufwendungen hinsichtlich gewerbesteuerlicher Hinzurechnung dar. Von den Bauunternehmen werden meistens für die auszuführenden Bauaufträge spezielle Baumaschinen und Geräte, Schalungen und sonstige Geräte für die Baustelleneinrichtung angemietet, und zwar gegen Entgelt. Diese Miet- und Pachtaufwendungen sind anteilig dem Gewinn aus Gewerbeertrag wieder hinzuzurechnen, wenn sie vorher bei der Gewinnermittlung abgesetzt wurden.

Dabei bleibt jedoch zu berücksichtigen, ob die betreffenden Bauaufträge auch im jeweiligen Geschäftsjahr fertiggestellt und an den Auftraggeber übergeben worden sind. Erfolgte die Abnahme im Geschäftsjahr, dann wäre Hinzurechnung vorzunehmen. Ist dagegen die Bauausführung nicht abgeschlossen und keine Abnahme möglich, dann sind die Aufwendungen in den Herstellungskosten für die unfertigen Bauleistungen zum Bilanzstichtag zu aktivieren. Eine Hinzurechnung würde dann entfallen. Diese Aussagen werden in einem Ländererlass der obersten Finanzbehörden vom 2. Juli 2012 zu gewerbesteuerlichen Hinzurechnungen getroffen.

Die Problematik stellt sich bei der Hinzurechnung von Miet- und Pachtaufwendungen ebenfalls bei den Bauaufträgen von Arbeitsgemeinschaften (ARGEn). Wenngleich eine Gewerbesteuer bei ARGEn nicht maßgebend ist, wenn nur eine einziger Bauauftrag von der ARGE ausgeführt wird, ist jedoch hinsichtlich der Hinzurechnungen von Miet- und Pachtzuwendungen bei den beteiligten Gesellschaftern in analoger Form wie bei Bauaufträgen der Gesellschafter zu verfahren.

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09.03.2016

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