Buchhaltung / Rechnungswesen

Kapitalflussrechnung

Die Kapitalflussrechnung, auch synonym als Bewegungsbilanz bezeichnet, stellt den Kapitalfluss zwischen den Posten in der Bilanz von zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren dar. In ihr werden die Kapital- bzw. Mittelaufbringung und -verwendung nach ihren Fristigkeiten geordnet. Daraufhin gibt die Kapitalflussrechnung Aufschluss über die Finanzierungsweise eines Unternehmens.

Auf Grundlage des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG, seit 29.05.2009 in Kraft) erfolgte die Präzisierung des § 264 Abs. 1 im HGB dahin gehend, dass nunmehr kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften, die nicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet sind, ihren Jahresabschluss um eine Kapitalflussrechnung erweitern müssen.

Die folgende Übersicht demonstriert beispielhaft die Zusammenhänge einer Kaptalflussrechnung:

Mittelverwendung = Zunahme Aktiva Abnahme Passiva zwischen 02 und 01			Mittelherkunft = Zunahme Passiva Abnahme Aktiva zwischen 02 und 01
A.II.	Sachanlagen	200	A.III	Gewinnrücklagen	50
A.III.	Finanzanlagen	220	B.	Rückstellungen	200
B.1.1	Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe	50	C.1.	Verbindliche Kreditinstitute	50
B.I.3.	unfertige Bauleistungen	600	C.2.	erhaltene Anzahlungen	300
B.I.4.	Fertigerzeugnisse	50	C.3.	Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung	100
B.11.	Forderungen aus Lieferung und Leistung	300	C.4.	Verbindlichkeiten aus ARGEn	100
B.II.2	Forderungen aus ARGEn	100	A.I.	Immaterielle Vermögensgegenstände	20
B.II.3	sonstige Forderungen	50	B.III.	Wertpapiere	100
			B.IV.	Bankguthaben	650
Summe		1.570	Summe		1.570

Die Mittelverwendung zeigt, wohin die Kapitalmittel geflossen sind, im Beispiel

Anschaffungen von Anlagevermögen,
Erhöhung der Anarbeitung von Bauaufträgen,
Zunahme von Forderungen.

Die Mittelherkunft gibt an, woher das Kapital kommt, im Beispiel

Verminderung der angelegten Wertpapiere und der Bankguthaben,
Erhöhung der Passiva wie Gewinnrücklage, Rückstellungen und Verbindlichkeiten.

Das Bauunternehmen investierte im Beispiel im Anlagenbereich zu Lasten der liquiden Mittel bzw. des Cash-Flow, analog erfolgte die Finanzierung der Bestandszunahme an unfertigen Erzeugnissen. Die Liquidität als Verfügbarkeit von liquiden ("flüssigen") Mitteln hat sich verschlechtert.

Die dargestellten Kennzahlen können nun noch zwischen den Aussagen per 31.12.01 und 31.12.02 verglichen (Zeitvergleich) sowie eine Entwicklung (Anstieg oder Absinken) nach den Ursachen untersucht werden.

Die Aussagekraft der Analyse wird weiter erhöht, wenn die Kennzahlen auch an den selbst vorgegebenen Plan- oder Vorgabewerten im Sinne eines Soll-lst-Vergleichs gemessen werden. Schließlich kann ein externer Betriebsvergleich weitere wichtige Informationen liefern. Jeder Bauunternehmer sollte sich bei der Kennzahlenauswertung ggf. sach- und fachgerecht beraten lassen und vor allem auch die Möglichkeiten von branchenspezifischen Struktur- und Betriebsvergleichen nutzen bzw. daran teilnehmen.

Auf jeden Fall sollte sich das Unternehmen frühzeitig überprüfen, um Fehlentwicklungen und Verlustquellen zu erkennen und Ansatzpunkte für Verbesserungen zu suchen. Kennzahlen werden keine Wunder bewirken, aber auf erste Aussagen und Ursachen für positive und negative Entwicklungen schließen lassen.

Dieser Beitrag wurde von unserer Bauprofessor-Redaktion erstellt. Für die Inhalte auf bauprofessor.de arbeitet unsere Redaktion jeden Tag mit Leidenschaft.

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14.03.2016

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