Buchhaltung / Rechnungswesen

AfA-Tabellen

Die Gegenstände des Anlagevermögens, deren Anschaffungskosten bzw. Herstellungskosten 810 € (seit 1. Januar 2018) übersteigen, sind handels- und steuerrechtlich sukzessive abzuschreiben. Darüber hinaus besteht die Möglichkeit, GWG - geringwertige Wirtschaftsgüter bis 810 € im Jahr der Anschaffung oder Herstellung sofort, d. h. voll abzuschreiben oder über 250 € bis unter 1.000 € in einen Sammelposten einzustellen und über 5 Jahre abzuschreiben.

Die Höhe der sukzessiven Abschreibung sowie der steuerlichen AfA (Absetzung für Abnutzung) für die Anlagegüter wird bestimmt:

vom Wert der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten,
von den jährlichen Abschreibungssätzen, die sich
aus der vorbestimmten Nutzungsdauer (ND) in Jahren zu den jeweiligen Anlagegütern ableiten, und
dem anzuwendenden Abschreibungsverfahren, z. B. als lineare Abschreibung.

Die Nutzungsdauer (in Jahren) wird für die Bestimmung der Abschreibungssätze - differenziert für die einzelnen Anlagegüter - durch den Bundesminister der Finanzen in AfA-Tabellen vorgegeben. Es gelten hierfür die:

AfA-Tabelle für die allgemein verwendbaren Anlagegüter (Nr. 0 der Tabellenliste),
AfA-Tabelle - Baugewerbe (Nr. 81 der Tabellenliste), die unter diesem Begriff näher mit Bezug auf die Baumaschinen und Geräte erläutert wird.

Die AfA-Tabellen sind jeweils gültig für alle Anlagegüter, die nach dem 31.12.2000 angeschafft oder hergestellt worden sind.

Die angegebene Nutzungsdauer repräsentiert die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer und beruht auf Erfahrungen der steuerlichen Betriebsprüfung sowie Anhörung von Fachverbänden der Wirtschaft. Die Aussagen sind jeweils branchengebunden. Die Nutzungsdauer dient zugleich als Anhaltspunkt für die Beurteilung der Angemessenheit der Abschreibung und unterstellt eine technische Abnutzung unter branchenüblichen Bedingungen. Eine kürzere Nutzungsdauer kann nur zugrunde gelegt werden, wenn das Anlagegut "vor Ablauf der technischen Nutzbarkeit objektiv wirtschaftlich verbraucht ist".

In der AfA-Tabelle für die allgemein verwendbaren Anlagegüter werden Aussagen zur Nutzungsdauer nach folgender Gliederung getroffen:

1	Unbewegliches Anlagevermögen		beispielsweise als Nutzungsdauer in Jahren für:
	1.1	Hallen in Leichtbauweise	14 Jahre
	1.3	Traglufthallen	10 Jahre
	1.4	Kühlhallen	20 Jahre
	1.9.1	Silobauten aus Beton	33 Jahre

2	Grundstückseinrichtungen		beispielsweise für:
	2.1	Fahrbahnen, Parkplätze	19 Jahre
	2.2	Straßen- und Wegebrücken aus Stahl und Beton	33 Jahre
	2.4	Straßenbeleuchtung	19 Jahre
	2.7.3	Kläranlagen mit Zu- und Ableitung	20 Jahre
	2.8	Grünanlagen	15 Jahre

3	Betriebsanlagen allgemeiner Art		beispielsweise für:
	3.1.2	Krafterzeugungsanlagen Strom	19 Jahre
	3.1.5	Windkraftanlagen	16 Jahre
	3.1.7	Solaranlagen	10 Jahre
	3.4.3	Krananlagen ortsfest	21 Jahre

4	Fahrzeuge		beispielsweise für:
	4.2.1	PKW und Kombiwagen	6 Jahre
	4.2.3	Lastkraftwagen, Kipper	9 Jahre

5	Bearbeitungs- und Verarbeitungsmaschinen		beispielsweise für:
	5.3	Bohrmaschinen mobil	8 Jahre
	5.16	Sandstrahlgebläse	9 Jahre

6	Betriebs- und Büroausstattung		beispielsweise für:
	6.14.3.1	Großrechner	7 Jahre
	6.14.3.2	PC, Notebook	3 Jahre (1 Jahr seit 2021)
	6.14.10	Vervielfältigungsgeräte	7 Jahre
	6.15	Büromöbel	13 Jahre
	6.18	Bepflanzungen in Gebäuden	10 Jahre

7	Sonstige Anlagegüter		beispielsweise für:
	7.2.1	Bohnermaschinen	8 Jahre
	7.6	Fahnenmasten	10 Jahre
	7.7	Kühlschränke	10 Jahre

Aufgrund des raschen technischen Fortschritts war eine Anpassung der Nutzungsdauer an die tatsächlichen Verhältnisse für Computerhardware und Software erforderlich. Mit Bezug auf das BMF-Schreiben vom 22. Februar 2022 zur "Nutzungsdauer von Computerhardware und Software zur Dateneingabe und -verarbeitung (veröffentlicht im Bundessteuerblatt Teil I, ersetzt das vorherige Schreiben vom 26. Februar 2021)" kann eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von 1 Jahr zugrunde gelegt werden für:

materielle Wirtschaftsgüter „Computerhardware (einschließlich zugehöriger Peripheriegeräte)“ und
immaterielle Witschaftsgüter „Betriebs- und Anwendersoftware“.

Die einjährige Nutzungsdauer kann erstmals in Gewinnermittlungen für Wirtschaftsjahre angewendet werden, die nach dem 31. Dezember 2020 enden. Danach können die Grundsätze zur Nutzungsdauer auch auf entsprechende Wirtschaftsgüter herangezogen werden, die in früheren Jahren angeschafft oder hergestellt wurden und bei denen eine andere als eine einjährige Nutzungsdauer zugrunde lag. Welche Geräte als Computerhardware dabei infrage kommen, wird im BMF-Schreiben näher erläutert. Verwiesen sei auf Aussagen unter Nutzungsdauer für Computer.

Die sukzessive Abschreibung als AfA entspricht der bilanziellen Abschreibung und damit den Aussagen zur Gewinnermittlung nach den Regelungen in § 7 Abs. 1 im Einkommensteuergesetz (EStG). Sie ist aber nicht mit der kalkulatorischen Abschreibung in der Kosten- und Leistungsrechnung identisch.

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11.06.2022

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